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今天我們來(lái)對(duì)比一下銷售一般貨物中個(gè)結(jié)算方式的區(qū)別，并對(duì)銷售一般貨物中的電力產(chǎn)品和視同銷售的納稅義務(wù)時(shí)間做一個(gè)補(bǔ)充。

政策解讀

1）直接收款方式與預(yù)收貨款、賒銷和分期收款方式的區(qū)別

在實(shí)務(wù)操作中，企業(yè)很少會(huì)在合同中用“直接收款”來(lái)約定結(jié)算方式，更多采用的結(jié)算方式是“現(xiàn)金”或“轉(zhuǎn)賬”，與增值稅納稅義務(wù)時(shí)間相關(guān)的條款一般是付款的時(shí)間、次數(shù)和具體金額。

由于直接收款方式中強(qiáng)調(diào)“無(wú)論貨物是否發(fā)出”，因此在實(shí)踐中就有可能和預(yù)收貨款模式、賒銷和分期收款方式混淆的可能性。

如先收貨款，后發(fā)貨物，就可能混淆為預(yù)收貨款模式；

如先發(fā)貨物，后收貨款，就可能混淆為賒銷模式。

單純從合同字面意義解釋容易混淆直接收款與預(yù)收貨款、賒銷和分期收款。

我們可以參考如下方法區(qū)分：首先在合同約定（沒(méi)有合同約定時(shí)看業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)）中，貨物發(fā)出和款項(xiàng)收取的時(shí)間可以不分前后，但是應(yīng)該順序相連；

其次在實(shí)際操作過(guò)程中，即使存在貨物發(fā)出和款項(xiàng)收取存在多次的可能，也能夠顯示出貨物發(fā)出和款項(xiàng)收取的緊密性。

通過(guò)直接收款方式的四個(gè)案例我們可以看出，貨物發(fā)出和款項(xiàng)收取雖然有間隔，但都是緊密有序的發(fā)生，不能因?yàn)榇嬖谙劝l(fā)貨或先收錢就簡(jiǎn)單判斷為預(yù)收貨款或賒銷和分期收款方式。

2）預(yù)收貨款與賒銷和分期收款方式的區(qū)別

簡(jiǎn)單的說(shuō)，預(yù)收貨款是“先收錢，后發(fā)貨”，賒銷和分期收款方式是“先發(fā)貨，后收錢”。我們通過(guò)案例說(shuō)明：

A公司與B公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定貨款分四期收取，在收到第2期貨款時(shí)全額開(kāi)具銷售發(fā)票，貨物必須在第2期收款后發(fā)出，整個(gè)貨物的生產(chǎn)工期不超過(guò)12個(gè)月。

在本案例中，A公司采用的就是預(yù)收貨款的結(jié)算方式，而不能因?yàn)楹罄m(xù)貨款采用分期而判斷為分期收款方式。

兩種方式的區(qū)別就在于判斷為預(yù)收貨款應(yīng)在貨物發(fā)出就確認(rèn)全部款項(xiàng)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，判斷為分期收款應(yīng)在第1次收款時(shí)確認(rèn)該部分款項(xiàng)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間，對(duì)納稅時(shí)間和納稅金額都有重大影響。

3）委托代銷與賒銷和分期收款方式的區(qū)別

在實(shí)務(wù)操作過(guò)程中，如果處理不當(dāng)，委托代銷與賒銷和分期收款容易糾纏不清。我們判斷的時(shí)候需要注意，不論是收取手續(xù)費(fèi)還是賺取差價(jià)方式，委托代銷與其它結(jié)算方式最大的區(qū)別在于：

受托方并不擁有代銷貨物的所有權(quán)，可以隨時(shí)將貨物退回給委托方。如果受托方不能自由退貨，對(duì)于判斷為委托代銷方式就存在一定的困難。

下面我們補(bǔ)充銷售一般貨物中間電力產(chǎn)品和視同銷售貨物的納稅義務(wù)時(shí)間如何確定。

電力產(chǎn)品

政策依據(jù)

根據(jù)《電力產(chǎn)品增值稅征收管理辦法》國(guó)家稅務(wù)總局令第10號(hào)第六條的規(guī)定，電力產(chǎn)品確定增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為：

1、發(fā)電企業(yè)和其他企事業(yè)單位銷售電力產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為電力上網(wǎng)并開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

2、供電企業(yè)采取直接收取電費(fèi)結(jié)算方式的，銷售對(duì)象屬于企事業(yè)單位，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；屬于居民個(gè)人，為開(kāi)具電費(fèi)繳納憑證的當(dāng)天。

3、供電企業(yè)采取預(yù)收電費(fèi)結(jié)算方式的，為發(fā)行電量的當(dāng)天。

4、發(fā)、供電企業(yè)將電力產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天。

5、發(fā)、供電企業(yè)之間互供電力，為雙方核對(duì)計(jì)數(shù)量，開(kāi)具抄表確認(rèn)單據(jù)的當(dāng)天。

政策解讀

針對(duì)電力產(chǎn)品的特殊性，國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)電力產(chǎn)品的銷售制定了單獨(dú)的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)規(guī)則，從上述要求來(lái)看并沒(méi)有脫離增值稅納稅義務(wù)時(shí)間確認(rèn)的總體原則。

其中，銷售電力產(chǎn)品、直接收取電費(fèi)、發(fā)供電企業(yè)互供電力按照開(kāi)具確認(rèn)單據(jù)/發(fā)票/繳納憑證的當(dāng)天，也就是總體原則中的取得索取銷售款項(xiàng)的憑據(jù)的當(dāng)天；

預(yù)收電費(fèi)為發(fā)行電量的當(dāng)天，與銷售貨物預(yù)收賬款的處理具有相似性；

用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)，為發(fā)出電量的當(dāng)天，與視同銷售貨物的處理具有相似性。

視同銷售貨物

政策依據(jù)

根據(jù)相關(guān)法規(guī)，以下行為視同增值稅銷售貨物：

1、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

2、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；

3、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

4、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

5、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

6、將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

納稅人發(fā)生上述所列視同銷售貨物行為，增值稅納稅義務(wù)時(shí)間為貨物移送的當(dāng)天。

政策解讀

對(duì)于視同貨物銷售的增值稅納稅義務(wù)時(shí)間的確認(rèn)比較簡(jiǎn)單、直接，其時(shí)間均為貨物移送的當(dāng)天。需要注意的是：

1）在不同縣（市）的機(jī)構(gòu)之間的調(diào)撥貨物是需要繳納增值稅的；

2）將購(gòu)進(jìn)貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，需要將已經(jīng)抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，不需要視同銷售繳納增值稅。