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盼星星，盼月亮，從2008年1月1日起新稅法實(shí)施，到如今已經(jīng)已經(jīng)第11個(gè)年頭了，如何判定稅前扣除憑證的問(wèn)題終于塵埃落定！2018年6月6日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《辦法》），對(duì)企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用，稅前列支需要取得哪些扣除憑證進(jìn)行了全面、系統(tǒng)地規(guī)范。如何正確理解并在實(shí)務(wù)中應(yīng)用《辦法》，本文將予以詳細(xì)分析。  

一、什么樣的主體適用本《辦法》  

《辦法》第三條規(guī)定：本辦法所稱企業(yè)是指企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的居民企業(yè)和非居民企業(yè)。  

依據(jù)上述規(guī)定，對(duì)于不需繳納企業(yè)所得稅，且按查賬征收的合伙企業(yè)、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、個(gè)體工商戶，不適用本辦法。但在實(shí)務(wù)操作時(shí)，如果三類主體的所得稅是按查賬征收的，建議參照《辦法》執(zhí)行。  

二、扣除憑證包括哪些   

《辦法》第八條規(guī)定：稅前扣除憑證按照來(lái)源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。  

（一）內(nèi)部憑證  

內(nèi)部憑證是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定，在發(fā)生支出時(shí)，自行填制的用于核算支出的會(huì)計(jì)原始憑證。如企業(yè)支付給員工的工資，工資表等會(huì)計(jì)原始憑證即為內(nèi)部憑證。  

其他常見(jiàn)的內(nèi)部憑證還包括資產(chǎn)損失稅前扣除時(shí)，在《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)）第十八條所規(guī)定的如下內(nèi)容：  

1、有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證；  

2、資產(chǎn)盤點(diǎn)表；  

3、相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；  

4、企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；  

5、企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說(shuō)明；  

6、對(duì)責(zé)任人由于經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說(shuō)明；  

7、法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。  

（二）外部憑證  

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，取得的發(fā)票、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、分割單以及其他單位、個(gè)人出具的收款憑證等。其中，發(fā)票包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票，也包括稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票。  

三、單獨(dú)發(fā)生的境內(nèi)支出應(yīng)取得哪些扣除憑證    

按照《辦法》第九條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的境內(nèi)支出，需要根據(jù)實(shí)際情況判定應(yīng)取得的扣除憑證類型。  

（一）支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目  

1、支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人  

該情況下，企業(yè)的支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。  

企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)中，最常見(jiàn)的公對(duì)公合作基本都屬此類情況。  

2、支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人  

該情況下，企業(yè)的支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。  

問(wèn)題1：哪些單位無(wú)需辦理稅務(wù)登記？  

按照《稅務(wù)登記管理辦法》（2014年國(guó).家稅務(wù)總局令第36號(hào)）的規(guī)定，無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位指的是國(guó)家機(jī)關(guān)（注：個(gè)人和無(wú)固定生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的流動(dòng)性農(nóng)村小商販也無(wú)需辦理稅務(wù)登記）。  

企業(yè)向國(guó)家機(jī)關(guān)支付的款項(xiàng)，取得的扣除憑證為財(cái)政專用收據(jù)。  

問(wèn)題2：小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是什么？  

《辦法》第九條規(guī)定：小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。  

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第四十九條規(guī)定：個(gè)人發(fā)生應(yīng)稅行為的銷售額未達(dá)到增值稅起征點(diǎn)的，免征增值稅；達(dá)到起征點(diǎn)的，全額計(jì)算繳納增值稅。  

增值稅起征點(diǎn)不適用于登記為一般納稅人的個(gè)體工商戶。  

第五十條規(guī)定：增值稅起征點(diǎn)幅度為：按期納稅的，為月銷售額5000-20000元（含本數(shù)）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300-500元（含本數(shù)）。  

以公司向自然人支付勞務(wù)費(fèi)為例，個(gè)人按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定的勞務(wù)范圍提供的勞務(wù)，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。按照上述規(guī)定，如果企業(yè)支付金額超過(guò)起征點(diǎn)，則個(gè)人不滿足小額零星的標(biāo)準(zhǔn)，個(gè)人需到稅務(wù)機(jī)關(guān)代.開(kāi).發(fā).票，企業(yè)以得的發(fā)票作為稅前扣除憑證；如果支付金額未超過(guò)起征點(diǎn)，則個(gè)人滿足小額零星的標(biāo)準(zhǔn)，則企業(yè)可以要求個(gè)人到稅務(wù)機(jī)關(guān)代.開(kāi).發(fā).票作為扣除憑證，也可以用收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，但收款憑證應(yīng)載明個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。  

問(wèn)題是，個(gè)人取得勞務(wù)報(bào)酬，適用按期納稅的起征點(diǎn)還是按次納稅的起征點(diǎn)？ 

按照《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條第四款的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得，應(yīng)納稅所得額按次計(jì)算。  

《個(gè)人所得稅偷稅案件查處中有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函發(fā)【1996】602號(hào)）第四條規(guī)定：關(guān)于勞務(wù)報(bào)酬所得“次”的法規(guī)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十一條法規(guī)“屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”，考慮屬地管轄與時(shí)間劃定有交叉的特殊情況，統(tǒng)一法規(guī)以縣（含縣級(jí)市、區(qū)）為一地，其管轄內(nèi)的一個(gè)月內(nèi)的勞務(wù)服務(wù)為一次；當(dāng)月跨縣地域的，則應(yīng)分別計(jì)算。  

稅務(wù)機(jī)關(guān)是否會(huì)依據(jù)上述個(gè)人所得稅法的規(guī)定，把個(gè)人取得的勞務(wù)報(bào)酬所得，以及其他按次計(jì)征個(gè)人所得稅的稿酬所得（注：按財(cái)稅【2016】36號(hào)文規(guī)定，個(gè)人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)免增值稅）、特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得均按次確認(rèn)增值稅起征點(diǎn)呢？  

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年53號(hào)）第二.條.規(guī)定：其他個(gè)人采取一次性收取租金的形式出租不動(dòng)產(chǎn)，取得的租金收入可在租金對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小微企業(yè)免征增值稅優(yōu)惠政策。  

從上述規(guī)定可以看出，在長(zhǎng)期租賃情況下，對(duì)于自然人取得的不動(dòng)產(chǎn)租賃收入，按月計(jì)算增值稅銷售額。  

那是否可以推論，只要企業(yè)和個(gè)人簽訂的是長(zhǎng)期合同，且合同約定個(gè)人的收入按月計(jì)算，出租的其他財(cái)產(chǎn)（如車輛）取得的租賃收入、勞務(wù)報(bào)酬、特許權(quán)使用費(fèi)收入、利息收入等，也都可以按月計(jì)算銷售額，并以2萬(wàn)元作為起征點(diǎn)呢？  

政策對(duì)此沒(méi)有明確，具體如何掌握，還要看各主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策的把控程度。從當(dāng)前實(shí)際執(zhí)行情況看，稅務(wù)機(jī)關(guān)按次把控起征點(diǎn)的居多。這也意味著，企業(yè)向個(gè)人支付上述款項(xiàng)，只要單次支付額超過(guò)500元，多數(shù)稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)要求個(gè)人按收入全額計(jì)算計(jì)算繳納增值稅（出租不動(dòng)產(chǎn)除外）！同時(shí)，企業(yè)也只有取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票，才可以作為稅前扣除憑證。

3、支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但票據(jù)有特殊要求  

《辦法》第九條規(guī)定：稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。  

如《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅發(fā)票及稅控系統(tǒng)使用問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第76號(hào)）第一條第（二）款規(guī)定：中國(guó)鐵路總公司及其所屬運(yùn)輸企業(yè)（含分支機(jī)構(gòu)）可暫延用其自行印制的鐵路票據(jù)，其他提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)的納稅人以及提供郵政服務(wù)的納稅人，其普通發(fā)票的使用由各省國(guó)稅局確定。  

（二）支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目  

1、支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但稅務(wù)總局規(guī)定可以開(kāi)具發(fā)票  

該情況下，企業(yè)可以發(fā)票作為稅前扣除憑證。  

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào)）第一條規(guī)定：自2018年1月1日起，納稅人通過(guò)增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開(kāi)具增值稅發(fā)票（包括：增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票）時(shí)，商品和服務(wù)稅收分類編碼對(duì)應(yīng)的簡(jiǎn)稱會(huì)自動(dòng)顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項(xiàng)目”欄次中。包含簡(jiǎn)稱的《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》見(jiàn)附件。  

《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》中規(guī)定的不征稅項(xiàng)目但需開(kāi)具發(fā)票包括以下情形：預(yù)付卡銷售和充值、銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款、已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票、代收印花稅、代收車船使用稅、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)、資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)、代理進(jìn)口免稅貨物貨款、有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付、不征稅自來(lái)水、建筑服務(wù)預(yù)收款。  

2、支出項(xiàng)目不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，稅務(wù)總局沒(méi)有規(guī)定需開(kāi)發(fā)票  

《辦法》第十條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為單位的，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票以外的其他外部憑證作為稅前扣除憑證；對(duì)方為個(gè)人的，以內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。  

實(shí)務(wù)中常見(jiàn)的情形是，在購(gòu)銷合同中，如果賣方違約（如未按時(shí)發(fā)貨等），賣方按合同約定向買方支付違約金。買方收取違約金的行為，不屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，同時(shí)也不屬于稅務(wù)總局規(guī)定需要開(kāi)具發(fā)票的情形。該情況下，買方向賣方開(kāi)具的收據(jù)、賣方的付款記錄、買賣雙方的購(gòu)銷合同等均可作為賣方稅前扣除的憑證。  

需要注意的是，如果賣方按時(shí)發(fā)貨，但買方未按時(shí)付款，買方按合同約定向賣方支付的違約金，按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，賣方收到的該違約金屬于價(jià)外費(fèi)用，需正常計(jì)算繳納增值稅，并給買方開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票。  

四、單獨(dú)發(fā)生的境外支出應(yīng)取得哪些扣除憑證  

《辦法》第十一條規(guī)定：企業(yè)從境外購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)發(fā)生的支出，以對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證作為稅前扣除憑證。  

按照上述規(guī)定，企業(yè)向境外支付的款項(xiàng)，需同時(shí)取得以下兩種證明，才能作為稅前列支的扣除憑證：  

1、對(duì)方開(kāi)具的發(fā)票或者具有發(fā)票性質(zhì)的收款憑證。  

2、相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證。  

實(shí)務(wù)操作中，對(duì)于“相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證”的取得，需考慮不同情況進(jìn)行處理。  

（一）境外支出項(xiàng)目屬于應(yīng)稅項(xiàng)目  

如企業(yè)從境外購(gòu)買貨物在入關(guān)時(shí)繳納關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅等稅款的繳納憑證；企業(yè)向境外支付需在我國(guó)境內(nèi)發(fā)生的服務(wù)費(fèi)，在主管國(guó)稅機(jī)關(guān)報(bào)備時(shí)，代收代繳預(yù)提所得稅、增值稅及附加稅費(fèi)的繳納憑證。  

（二）境外支出項(xiàng)目不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目  

該類情況的突出表現(xiàn)是境內(nèi)企業(yè)向境外支付的完全發(fā)生在境外的服務(wù)費(fèi)（如研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、法律咨詢服務(wù)；企業(yè)到境外考察的交通、住宿、餐飲服務(wù)等），相關(guān)稅費(fèi)繳納憑證該如何獲?。? 

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十三條規(guī)定：下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：  

1、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。  

2、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。  

3、境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。  

4、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。  

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“53號(hào)公告”）第一條規(guī)定：境外單位或者個(gè)人發(fā)生的下列行為不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)：  

1、為出境的函件、包裹在境外提供的郵政服務(wù)、收派服務(wù)；  

2、向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程施工地點(diǎn)在境外的建筑服務(wù)、工程監(jiān)理服務(wù)；  

3、向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)；  

4、向境內(nèi)單位或者個(gè)人提供的會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。  

當(dāng)前的問(wèn)題是，36號(hào)文列舉的境外單位或者個(gè)人發(fā)生的不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)的4種情形和53號(hào)公告所列舉的4種情形是什么關(guān)系？  

如果兩者是等同關(guān)系，那就意味著只有境外單位向境內(nèi)提供符合53號(hào)公告的4種行為才不屬于增值稅征稅范圍，境內(nèi)單位或個(gè)人向境內(nèi)支付該類款項(xiàng)時(shí)，不需履行增值稅扣繳義務(wù)（注：勞務(wù)發(fā)生地在境外，也無(wú)需履行預(yù)提所得稅扣繳義務(wù)，但需在稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備），其他行為均屬于增值稅征稅范圍。  

如果真是如此，那境內(nèi)企業(yè)到境外考察，在境外所發(fā)生的餐飲、住宿、交通等各類支出，是否都要在支付款項(xiàng)時(shí)，把增值稅一并先先扣除呢？或者回到境內(nèi)時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)把該類支出應(yīng)該涉及的稅款一并補(bǔ)繳？  

顯然不是！  

既然不是等同關(guān)系，那兩者只能是包含關(guān)系，也就是說(shuō)53號(hào)公告所列舉的4中情形只是36號(hào)文所列舉情形在實(shí)際中的部分表現(xiàn)形式，而不是全部表現(xiàn)形式！ 

按照36號(hào)文所規(guī)定的4種情形，實(shí)務(wù)中，企業(yè)向境外支付款項(xiàng)時(shí)，要分兩種情況對(duì)待：  

第一類情況是，企業(yè)無(wú)需派人出境，由于和境外有業(yè)務(wù)合作，需要向境外支付完全發(fā)生在境外的研發(fā)服務(wù)、設(shè)計(jì)服務(wù)、法律咨詢服務(wù)等，或支付的由境外分公司在境外使用的技術(shù)使用費(fèi)等，該類服務(wù)滿足36號(hào)文的要求但不滿足53號(hào)公告的要求，仍然不屬于增值稅征稅范圍，企業(yè)在支付時(shí)也無(wú)需扣繳增值稅，也就不存在稅費(fèi)繳納憑證的問(wèn)題（但備案表可以適當(dāng)佐證）。  

理論上如此，實(shí)務(wù)中的情況是：有的稅務(wù)機(jī)關(guān)堅(jiān)決按53號(hào)公告執(zhí)行，只要不符合53號(hào)公告列舉的形式，一律要求企業(yè)扣繳增值稅；有的稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)按照上述分析的情況執(zhí)行，只要滿足36號(hào)文的要求，就無(wú)需扣繳增值稅。  

第二類情況是，企業(yè)需要派人出境，到境外考察發(fā)生各項(xiàng)餐飲、住宿、交通（包括正常交通支出和租賃車輛支出）、會(huì)議等支出，不存在扣繳稅款的問(wèn)題，也無(wú)需提供稅費(fèi)繳納憑證。  

五、共同發(fā)生的支出應(yīng)取得哪些扣除憑證  

實(shí)務(wù)中存在企業(yè)和其他單位或個(gè)人需要對(duì)發(fā)生的費(fèi)用共同分?jǐn)偟那闆r，但發(fā)票只是某一方能夠取得，該情況下，企業(yè)稅前列支需取得哪些扣除憑證？  

《辦法》第十八條規(guī)定：企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”）發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。  

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模髽I(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。  

第十九條規(guī)定：企業(yè)租用（包括企業(yè)作為單一承租方租用）辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證；出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。  

水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，發(fā)票通常會(huì)開(kāi)給產(chǎn)權(quán)人，如果產(chǎn)權(quán)人把房產(chǎn)分割出租給多家單位和個(gè)人，對(duì)該類費(fèi)用就需采取分?jǐn)偟姆绞?。此時(shí)，出租方開(kāi)具的費(fèi)用分割單就可以作為承租方稅前扣除憑證。  

六、企業(yè)應(yīng)在何時(shí)取得扣除憑證  

《辦法》第六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在當(dāng)年度企業(yè)所得稅法規(guī)定的匯算清繳期結(jié)束前取得稅前扣除憑證。  

該條規(guī)定是對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第六條的再確認(rèn)。原第六條規(guī)定：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。  

因此，企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出，只要在次年5月31匯算清繳前取得扣除憑證，都可稅前列支。  

七、未（按時(shí)）取得有效扣除憑證的風(fēng)險(xiǎn)  

（一）取得扣除憑證無(wú)效  

《辦法》第四條規(guī)定：稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)，且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生；合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定；關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。  

對(duì)該條款，在實(shí)務(wù)中需要從以下三個(gè)角度把控：  

1、真實(shí)性。如果企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，即便取得合法的扣除憑證，但因?yàn)闃I(yè)務(wù)不真實(shí)，就不能滿足真實(shí)性要求。實(shí)務(wù)中，大量存在的找發(fā)票抵稅就屬于此種情況。  

2、合法性。如果企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)是真實(shí)的或者根本沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生，所取得的發(fā)票根本不是對(duì)方從稅務(wù)機(jī)關(guān)購(gòu)買的，而是從其他非正常途徑獲取的，該發(fā)票就不能滿足合法性要求。實(shí)務(wù)中企業(yè)取得的假.發(fā).票就屬于此種情況。  

3、關(guān)聯(lián)性。如果企業(yè)和合作方簽訂了A服務(wù)合同，對(duì)方提供服務(wù)后，開(kāi)具的發(fā)票卻是B服務(wù)內(nèi)容，此時(shí)企業(yè)所取得扣除憑證和支出就沒(méi)有關(guān)聯(lián)性。實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)購(gòu)買預(yù)付卡，但對(duì)方開(kāi)具發(fā)票的內(nèi)容是“培訓(xùn)費(fèi)”、“會(huì)議費(fèi)”等非預(yù)付卡事項(xiàng)，就屬于此種情況。  

（二）未取得扣除憑證  

《辦法》第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生支出，應(yīng)取得稅前扣除憑證，作為計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除相關(guān)支出的依據(jù)。  

“應(yīng)取得”不是“可以取得或可以不取得”，而是“必須取得”。因此，如果企業(yè)發(fā)生的支出，未取得扣除憑證，就無(wú)法在企業(yè)所得稅前列支。  

該條款是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕114號(hào)）第六條的再確認(rèn)。原第六條規(guī)定，加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理，未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除。  

（三）未按時(shí)取得扣除憑證  

《辦法》第十七條規(guī)定：除發(fā)生本辦法第十五條規(guī)定的情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照本辦法第十四條的規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)五年。  

該條是對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）第六條的再確認(rèn)。原第六條規(guī)定：根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。  

依據(jù)上述規(guī)定，如果企業(yè)逾期取得扣除憑證，仍然可以追溯調(diào)整，但追訴期不得超過(guò)5年。從實(shí)務(wù)操作角度，建議慎重使用。政策允許的，在實(shí)際中不一定可行。最好還是在匯算清繳前取得扣除憑證。  

八、補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的特殊問(wèn)題  

《辦法》第十三條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。  

第十四條規(guī)定：企業(yè)在補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證過(guò)程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：  

（一）無(wú)法補(bǔ)開(kāi)、換開(kāi)發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；  

（二）相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；  

（三）采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；  

（四）貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；  

（五）貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；  

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。  

前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。  

九、政策適用時(shí)間  

《辦法》第二十條規(guī)定：本辦法自2018年7月1日起施行。  

問(wèn)題是，2018年6月30日前企業(yè)發(fā)生的各類支出，扣除憑證如何界定？是否要參照本《辦法》執(zhí)行？  

上述問(wèn)題在《辦法》中沒(méi)有明確。但需要注意的是，如文中所分析的，《辦法》中的部分條款實(shí)際上都是對(duì)以前年度政策的再確認(rèn)。即便本《辦法》沒(méi)有要求向前追溯，實(shí)務(wù)中通常也會(huì)參考執(zhí)行。