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“納稅人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，應(yīng)納增值稅額為當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額”。然而，這只是一般規(guī)定；總有許多原因、情形，并非可以抵扣進項稅額，比如有的納稅人則沒有抵扣資格。

1、小規(guī)模納稅人

《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十一條和“財稅〔2016〕36號”文件附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第三十四條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為，適用簡易計稅方法計稅。簡易計稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。

應(yīng)納稅額計算公式：

應(yīng)納稅額=（不含稅）銷售額×征收率

（不含稅）銷售額=含稅銷售額/（1+征收率）

案例

A公司屬于小規(guī)模納稅人，2018年5月取得銷售款項（含稅）12萬元，適用增值稅征收率3%；則A公司5月應(yīng)納增值稅額：

12/（1+3%）×3%=0.35萬元

2、小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)一般納稅人

“生效前”不得抵扣

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第九條：納稅人自一般納稅人生效之日起，按照增值稅一般計稅方法計算應(yīng)納稅額，并可以按照規(guī)定領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，財政部、國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

本辦法所稱的生效之日，是指納稅人辦理登記的當月1日或者次月1日，由納稅人在辦理登記手續(xù)時自行選擇。

甲公司2018年5月18日申請辦理一般納稅人登記，主管稅務(wù)機關(guān)當日辦理登記。甲公司選擇6月1日生效。那么，甲公司5月份仍按照簡易計稅方法計算增值稅，不得抵扣進項稅額；6月起一般納稅人生效，適用一般計稅方法，則取得增值稅專用發(fā)票等法定扣稅憑證可以依法抵扣。當然，甲公司也可選擇5月1日生效，則5月起一般納稅人生效，適用一般計稅方法，取得增值稅專用發(fā)票等法定扣稅憑證可以依法抵扣。

案例

1、小規(guī)模納稅人期間購進貨物，成為一般納稅人后銷售，即使當時取得增值稅專用發(fā)票也不能抵扣；

2、小規(guī)模納稅人期間購進貨物，暫時不要對方開具發(fā)票，待登記為一般納稅人再開具增值稅專用發(fā)票。這本身就是違法籌劃，當然不得抵扣。（《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條 專用發(fā)票應(yīng)按下列要求開具：（四）按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》第二十六條：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。）

新公司特定情形

新設(shè)立的企業(yè)，從辦理稅務(wù)登記，到開始生產(chǎn)經(jīng)營，往往要經(jīng)過一定的籌建期，進行基礎(chǔ)建設(shè)、購買辦公和生產(chǎn)設(shè)備、建賬建制、招聘員工、聯(lián)系進銷渠道等。在此期間，企業(yè)也會取得一定數(shù)量的增值稅扣稅憑證。有些情況下，企業(yè)在籌建期間未能及時認定為一般納稅人，在稅務(wù)機關(guān)的征管系統(tǒng)中存在一段時期的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，導(dǎo)致其取得的增值稅扣稅憑證在抵扣進項稅額時遇到障礙。為有效解決這一問題，稅務(wù)總局制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人認定或登記為一般納稅人前進項稅額抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第59號）：

納稅人自辦理稅務(wù)登記至認定或登記為一般納稅人期間，未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅的，其在此期間取得的增值稅扣稅憑證，可以在認定或登記為一般納稅人后抵扣進項稅額。

上述增值稅扣稅憑證按照現(xiàn)行規(guī)定無法辦理認證或者稽核比對的，按照以下規(guī)定處理：

1、購買方納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第73號）規(guī)定的程序，由銷售方納稅人開具紅字增值稅專用發(fā)票后重新開具藍字增值稅專用發(fā)票。

購買方納稅人按照國家稅務(wù)總局公告2014年第73號規(guī)定填開《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》或《開具紅字貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票信息表》時，選擇"所購貨物或勞務(wù)、服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍"或"所購服務(wù)不屬于增值稅扣稅項目范圍"。

2、納稅人取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于逾期增值稅扣稅憑證抵扣問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第50號）規(guī)定的程序，經(jīng)國家稅務(wù)總局稽核比對相符后抵扣進項稅額。

本公告適用范圍是雖然存在一段時間的小規(guī)模納稅人狀態(tài)，但在此期間并未開展生產(chǎn)經(jīng)營取得收入，并且未按照簡易方法繳納過增值稅的納稅人。本公告所稱的“未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅”，指的是納稅人按照會計制度和稅法的規(guī)定，真實記錄和準確核算的經(jīng)營結(jié)果。通過隱瞞收入形成的“未取得生產(chǎn)經(jīng)營收入，未按照銷售額和征收率簡易計算應(yīng)納稅額申報繳納增值稅”，不在本公告規(guī)定之列。

案例

乙公司2018年3月1日成立，3月份租賃辦公場、購買經(jīng)營及辦公用品，取得增值稅專用發(fā)票，票面稅額22萬元；當月開始提供服務(wù)，收取服務(wù)費6.18萬元，因尚未辦理一般納稅人登記手續(xù)，將此計入“預(yù)收賬款”科目，未申報繳納增值稅。4月1日乙公司辦理了一般納稅人登記并選擇立即生效。當月乙公司將“預(yù)收賬款”6.18萬元結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”并計提銷項稅額，同時對于3月份專用發(fā)票紅沖后重新取得并于4月份認證。主管稅務(wù)機關(guān)隨后在納稅評估中發(fā)現(xiàn)上述情形，認定乙公司3月份已取得經(jīng)營收入，而未及時辦理一般納稅人認定；則3月份應(yīng)按照簡易計稅辦法計算增值稅，不得抵扣進項稅額。據(jù)以對乙公司作出追繳稅款、加收滯納金、處以罰款的決定。

應(yīng)登記一般納稅人而未辦理登記

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第八條：納稅人在年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結(jié)束后15日內(nèi)按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關(guān)手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當在規(guī)定時限結(jié)束后5日內(nèi)制作《稅務(wù)事項通知書》，告知納稅人應(yīng)當在5日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理相關(guān)手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關(guān)手續(xù)為止。

丙公司2018年3月達到一般納稅人登記標準，未辦理相關(guān)手續(xù)。5月3日主管稅務(wù)機關(guān)告知，丙公司截止5月8日逾期未辦；直到7月5日才辦理登記并選擇7月1日生效。則丙公司4、5、6、7四個月銷售額及增值稅額如下表（丙公司按月報稅，適用

案例

3、不辦理一般納稅人登記

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務(wù)總局令第43號）第四條 下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

（一）按照政策規(guī)定，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；

選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的政策依據(jù)有兩個，一是根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十九條規(guī)定，非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅；二是根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅﹝2016﹞36號文件印發(fā)）第三條規(guī)定，年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準但不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

（二）年應(yīng)稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人。

4、被取消一般納稅人資格

一般納稅人存在以下情況會被取消資格：

1、虛開增值稅專用發(fā)票或者有偷、騙、抗稅行為；

2、連續(xù)3個月未申報或者連續(xù)6個月納稅申報異常且無正當理由；

3、不按規(guī)定保管、使用增值稅專用發(fā)票、稅控裝置，造成嚴重后果的;

4、對已認定為一般納稅人的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，但未從事貨物零售業(yè)務(wù)的，應(yīng)取消其一般納稅人資格。

5、輔導(dǎo)期納稅人

《增值稅一般納稅人納稅輔導(dǎo)期管理辦法》（國稅發(fā)[2010]40號）第七條：輔導(dǎo)期納稅人取得的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進口增值稅專用繳款書以及運輸費用結(jié)算單據(jù)應(yīng)當在交叉稽核比對無誤后，方可抵扣進項稅額。輔導(dǎo)期一般納稅人取得的抵扣聯(lián)交叉稽核比對沒有返回比對結(jié)果或比對不符時，其進項稅額不允許抵扣。

6、營改增納稅人

“財稅〔2016〕36號”文件附件2《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定》二、（二）增值稅期末留抵稅額。

原增值稅一般納稅人兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的銷項稅額中抵扣。

7、賬簿不健全

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十四條相關(guān)規(guī)定，一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料的，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

納稅人因“會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務(wù)資料”或者“符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)”而不得抵扣進項稅額，是指納稅人在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額，包括在停止抵扣期間取得的進項稅額、上期留抵稅額以及經(jīng)批準允許抵扣的期初存貨已征稅款。納稅人經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準恢復(fù)抵扣進項稅額資格后，其在停止抵扣進項稅額期間發(fā)生的全部進項稅額不得抵扣。

8、總分機構(gòu)

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條 增值稅納稅地點：（一）固定業(yè)戶應(yīng)當向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。總機構(gòu)和分支機構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當分別向各自所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準，可以由總機構(gòu)匯總向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

案例

分公司沒有收入，接受勞務(wù)、購買商品收到專用發(fā)票，戶頭開成總公司名稱，可以在總公司進行抵扣嗎？

此問題需要區(qū)分情形：

（一）若分公司作為獨立增值稅納稅人。則總公司、分公司應(yīng)當分別就其各自業(yè)務(wù)計算增值稅；若分公司接受勞務(wù)，因無以抵扣，而以上述方式轉(zhuǎn)移至總公司抵扣，有逃避納稅義務(wù)之嫌。

（二）若辦理匯總納稅，分公司并非獨立增值稅納稅人。則此時分公司只是總公司組成部分，取得專用發(fā)票當然一并在總公司計算抵扣。